Differenzbesteuerung (§ 25a UStG)

Aktualisiert am 9. Oktober 2026 · Lesezeit 5 Min.

Bei der Differenzbesteuerung nach § 25a UStG zahlt ein Händler die Umsatzsteuer nicht auf den vollen Verkaufspreis, sondern nur auf seine Marge – die Differenz zwischen Verkaufs- und Einkaufspreis. Sie gilt vor allem für Gebrauchtwagen und andere Gebrauchtwaren, die der Händler ohne Vorsteuer, etwa von Privatpersonen, eingekauft hat. Die Umsatzsteuer steckt immer im Differenzbetrag und beträgt stets 19 %.

Voraussetzungen der Differenzbesteuerung

§ 25a Abs. 1 UStG stellt vier Bedingungen auf:

1. Wiederverkäufer: Der Unternehmer handelt gewerbsmäßig mit beweglichen körperlichen Gegenständen oder versteigert sie öffentlich im eigenen Namen. Typisch sind Autohäuser, Antiquariate, Second-Hand-Läden, Antiquitäten- und Möbelhändler.
2. Einkauf im Gemeinschaftsgebiet: Der Gegenstand wurde innerhalb der EU an den Wiederverkäufer geliefert.
3. Einkauf ohne Steuer: Für die Lieferung an den Wiederverkäufer wurde keine Umsatzsteuer geschuldet oder nach § 19 UStG nicht erhoben – etwa beim Kauf von Privatpersonen, von Kleinunternehmern oder von einem anderen Händler, der selbst die Differenzbesteuerung angewandt hat.
4. Kein Ausschluss: Edelsteine und Edelmetalle (§ 25a Abs. 1 Nr. 3 UStG) sind nicht begünstigt.

Kunstgegenstände, Sammlungsstücke und Antiquitäten können nach § 25a Abs. 2 UStG auch dann differenzbesteuert werden, wenn der Händler sie selbst eingeführt oder vom Künstler mit Umsatzsteuer gekauft hat. Diese Option bindet für zwei Jahre. Mehr zur Besteuerung von Kunst: Mehrwertsteuer auf Kunstwerke.

Rechenbeispiel: Gebrauchtwagen vom Privatverkäufer

Ein Autohändler kauft einen Gebrauchtwagen von einer Privatperson für 8.000,00 €. Er verkauft ihn für 10.380,00 € an einen Privatkunden.

Die Marge von 2.380,00 € ist ein Bruttobetrag; die Steuer wird herausgerechnet. Formeln: Mehrwertsteuer rausrechnen. Liegt der Verkaufspreis unter dem Einkaufspreis, ist die Bemessungsgrundlage 0 €. Ein Verlust kann bei der Einzeldifferenz nicht mit Gewinnen aus anderen Fahrzeugen verrechnet werden. Weitere Hinweise für Käufer: Mehrwertsteuer beim Autokauf.

Einzeldifferenz und Gesamtdifferenz

Grundsätzlich wird die Marge für jeden Gegenstand einzeln ermittelt. Für Gegenstände mit einem Einkaufspreis von höchstens 500 € erlaubt § 25a Abs. 4 UStG die Gesamtdifferenz: Der Händler zieht die Summe aller Einkäufe eines Voranmeldungszeitraums von der Summe aller Verkäufe ab.

Wichtig: Auch Bücher, die bei regulärer Besteuerung 7 % kosten würden, unterliegen in der Differenzbesteuerung dem Regelsteuersatz von 19 % (§ 25a Abs. 5 Satz 1 UStG). Ob sich die Differenzbesteuerung lohnt, hängt bei solchen Waren von der Marge ab – der Händler kann für jede Lieferung auf sie verzichten (§ 25a Abs. 8 UStG).

Rechnung: Hinweis statt Steuerausweis

Bei differenzbesteuerten Umsätzen darf die Umsatzsteuer nicht gesondert ausgewiesen werden (§ 14a Abs. 6 UStG). Stattdessen enthält die Rechnung je nach Ware einen der Hinweise:

• „Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung“,
• „Kunstgegenstände/Sonderregelung“,
• „Sammlungsstücke und Antiquitäten/Sonderregelung“.

Weist ein Händler die Steuer trotzdem aus, schuldet er den ausgewiesenen Betrag zusätzlich nach § 14c UStG – siehe Falsch ausgewiesene Umsatzsteuer. Ein Unternehmer, der einen differenzbesteuerten Gegenstand kauft, kann keine Vorsteuer abziehen; für ihn kostet ein differenzbesteuertes Fahrzeug also den vollen Bruttopreis. Die übrigen Angaben richten sich nach den Pflichtangaben auf Rechnungen.

Vorsteuer, Aufzeichnungen und EU-Geschäft

• Vorsteuer: Steuer auf den Einkauf des Gegenstands ist nicht abziehbar, falls der Händler sie doch gezahlt hat (§ 25a Abs. 5 Satz 3 UStG). Vorsteuer aus Reparaturen, Aufbereitung, Werkstattmiete oder Werbung bleibt abziehbar – die Reparaturkosten erhöhen aber nicht den Einkaufspreis für die Margenberechnung.
• Aufzeichnungen: Verkaufspreis, Einkaufspreis und Bemessungsgrundlage sind für jeden Gegenstand getrennt von anderen Umsätzen aufzuzeichnen (§ 25a Abs. 6 UStG).
• Lieferung ins EU-Ausland: Die Steuerbefreiung für innergemeinschaftliche Lieferungen ist ausgeschlossen. Der Händler versteuert die Marge in Deutschland, der Käufer im Ausland hat keinen Erwerb zu versteuern. Neufahrzeuge fallen nie unter die Differenzbesteuerung.
• Ausfuhr in Drittländer: Bleibt steuerfrei wie jede Ausfuhrlieferung.

Wer kann die Differenzbesteuerung nutzen – und wer nicht?