Mindestbemessungsgrundlage

Aktualisiert am 9. Oktober 2026 · Lesezeit 5 Min.

Die Mindestbemessungsgrundlage nach § 10 Abs. 5 UStG verhindert, dass Unternehmen Waren oder Leistungen zu einem symbolischen Preis an Gesellschafter, Angehörige oder Mitarbeiter abgeben und so Umsatzsteuer sparen. Liegt der vereinbarte Preis unter dem Einkaufspreis, den Selbstkosten oder den entstandenen Ausgaben, wird die Umsatzsteuer von diesem höheren Wert berechnet – höchstens jedoch vom marktüblichen Entgelt.

Wann greift die Mindestbemessungsgrundlage?

Normalerweise ist die Bemessungsgrundlage das tatsächlich vereinbarte Entgelt, auch wenn es niedrig ist. § 10 Abs. 5 UStG macht davon zwei Ausnahmen:

1. Nahestehende Personen (Nr. 1): Leistungen von Kapitalgesellschaften, Vereinen, Personengesellschaften und Gemeinschaften an ihre Anteilseigner, Gesellschafter, Mitglieder oder diesen nahestehende Personen sowie Leistungen von Einzelunternehmern an ihnen nahestehende Personen, etwa Ehegatten oder Kinder.
2. Personal (Nr. 2): Leistungen eines Unternehmers an seine Arbeitnehmer oder deren Angehörige aufgrund des Dienstverhältnisses, etwa verbilligte Waren, Kantinenessen oder Dienstwohnungen.

Die Mindestbemessungsgrundlage kommt nur zum Zug, wenn der Wert nach § 10 Abs. 4 UStG höher ist als das vereinbarte Entgelt. Nach Verwaltungsauffassung (Abschn. 10.7 UStAE) wird sie außerdem nicht angewendet, wenn der Empfänger selbst zum vollen Vorsteuerabzug berechtigt ist – dann entsteht kein Steuerausfall.

Prüfschritte und Berechnung

Bemessungsgrundlage = max(Entgelt; min(Wert nach § 10 Abs. 4; marktübliches Entgelt))

Die Werte nach Abs. 4 sind bei Lieferungen der Einkaufspreis zuzüglich Nebenkosten zum Zeitpunkt des Umsatzes (also der Wiederbeschaffungspreis), ersatzweise die Selbstkosten; bei sonstigen Leistungen die entstandenen Ausgaben. Alle Werte sind Nettowerte.

Beispiel 1: GmbH verkauft Firmenwagen an Gesellschafter

Eine GmbH verkauft einen gebrauchten Firmenwagen für 10.000,00 € netto an ihren Gesellschafter-Geschäftsführer. Ein vergleichbares Fahrzeug würde die GmbH im Zeitpunkt des Verkaufs für 17.000,00 € netto einkaufen; der Marktpreis liegt bei 18.000,00 € netto.

Die GmbH schuldet 3.230,00 € statt 1.900,00 €, also 1.330,00 € mehr. In der Rechnung darf sie die Steuer auf die Mindestbemessungsgrundlage ausweisen (§ 14 Abs. 4 Satz 2 UStG, siehe Mehrwertsteuer richtig ausweisen); den Mehrbetrag trägt sie selbst, sofern sie ihn nicht weiterbelastet. Läge der Einkaufspreis bei 20.000,00 €, wäre die Bemessungsgrundlage auf den Marktpreis von 18.000,00 € begrenzt. Ertragsteuerlich kann zusätzlich eine verdeckte Gewinnausschüttung vorliegen.

Beispiel 2: Kantinenessen für Arbeitnehmer

Ein Unternehmen betreibt eine eigene Kantine und gibt Mittagessen für 2,50 € an die Belegschaft ab. Für die Umsatzsteuer darf es nach Abschn. 1.8 UStAE den lohnsteuerlichen Sachbezugswert ansetzen; 2026 beträgt er 4,57 € je Mittagessen. Der Sachbezugswert gilt als Bruttowert. Speisen in der Kantine unterliegen seit 2026 dem ermäßigten Satz von 7 % (siehe Mehrwertsteuer in Kantine und Mensa).

• Umsatzsteuer aus dem gezahlten Preis: 2,50 € × 7 ÷ 107 = 0,16 €.
• Umsatzsteuer aus dem Sachbezugswert: 4,57 € × 7 ÷ 107 = 0,30 € (netto 4,27 €).
• Bei 20 Essen pro Monat und Person: 6,00 € statt 3,20 € Umsatzsteuer.

Zahlt der Arbeitnehmer mindestens den Sachbezugswert, ist der gezahlte Preis maßgeblich. Unentgeltliche Leistungen an Arbeitnehmer fallen nicht unter Abs. 5, sondern unter die unentgeltliche Wertabgabe; bloße Aufmerksamkeiten bis 60 € brutto sind nicht steuerbar.

Abgrenzung und Praxis

• Kein Fremdvergleich bei Gewinnabsicht: Verkauft ein Händler an jeden Kunden mit Verlust, etwa im Räumungsverkauf, gilt das Entgelt – Abs. 5 erfasst nur die Verbilligung aufgrund der Nähebeziehung.
• Vermietung an Angehörige: Bei steuerpflichtiger Vermietung (z. B. Gewerberaum mit Option) an einen Angehörigen unter Kostenmiete sind die Ausgaben einschließlich anteiliger Anschaffungskosten die Untergrenze.
• Dokumentation: Halten Sie Einkaufspreise und Marktpreise zum Zeitpunkt der Leistung fest, etwa durch Händlerangebote oder Bewertungen.

Weil verbilligte Leistungen an Gesellschafter zugleich ertrag- und lohnsteuerliche Folgen haben, sollten größere Vorgänge mit der Steuerberatung abgestimmt werden.